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        一般纳税人与小规模纳税人的计税方法

        一般纳税人与小规模纳税人的计税方法不同,使得这两类纳税人的增值额相同而增值税税负不同。

        计税方法。一般纳税人采用购进扣税法,按17%的税率计税,基本计算公式为:

        当期应纳税额 = 当期销项税额-当期进项税额

        =销售额×税率 -购进额×税率

        =(销售额-购进额)×税率

        =增值额×税率

        =销售额×增值率×税率

        增值率 =(销售额 -购进额)÷销售额

        这里的增值率相当商业企业的销售毛利率。

        而商业企业小规模纳税人不按一般纳税人的规定计算应纳税额,而是按照简易办法计算纳税,即:对其销售货物或应税劳务,以其销售额乘以3%的征收率计算应纳税额,不得抵扣进项税额,基本计算公式为:

        应纳税额 =销售额×征收率。

        小规模纳税人的税负明显高于一般纳税人。小规模纳税人与一般纳税人发生相同的购销业务,前者增值税税负重。假设某企业从一般纳税人处购入存货,不含税价为R,适用17%的税率,以含税价Rt销售。

        如果该企业属于一般纳税人,那么:

        其不含税销售价为:Rt/(1+17%),

        进销差价为:[Rt/(1+17%)]-R,

        销售毛利率 ={[Rt/(1+17%)]-R}/[Rt/(1+17%)]

        如果该企业属于小规模纳税人,进项税额不准抵扣,那么:

        其进价为:R(1+17%),因为不能抵扣进项税额,按有关会计制度规定,进项税额计入所购货物的成本。

        不含税销售价为:Rt/(1+3%),

        进销差价为:[Rt/(1+3%)]-[R(1+17%)],

        销售毛利率 ={[Rt/(1+3%)]-[R(1+17%)]}/[Rt/(1+3%)]

        发生同样购销业务,小规模纳税人的销售毛利率比一般纳税人低:

        其增值税税负相对较重。特别是随着目前国内买方市场的出现,平均利润率降低,一般纳税人的税负可以随着增值率的下降而降低,而小规模纳税人的征收率是固定不变的,与其利润率的升降无关,导致两类纳税人的税负差异加大。


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